Αντιστοίχιση αρχής λογιστικής έναντι αλλαγής λογιστικής εκτίμησης: Επισκόπηση
Ένας τομέας στον οποίο το Συμβούλιο Δίκαιων Λογιστικών Προτύπων (FASB) και το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων (IASB) συμφωνούν είναι η αντιμετώπιση των λογιστικών αλλαγών.
SFAS 154, Λογιστικές Αλλαγές και Διόρθωση σφαλμάτων, καταγράφει τον τρόπο με τον οποίο οι εταιρείες πρέπει να αντιμετωπίζουν τις αλλαγές στις λογιστικές αρχές και τις μεταβολές στις λογιστικές εκτιμήσεις, δύο συναφείς αλλά διαφορετικές έννοιες. Μια αρχή καθορίζει τον τρόπο με τον οποίο πρέπει να αναφέρονται οι πληροφορίες, ενώ μια εκτίμηση χρησιμοποιείται για την προσέγγιση των πληροφοριών.
Βασικές τακτικές
- Μια αλλαγή στη λογιστική αρχή είναι μια αλλαγή στον τρόπο με τον οποίο υπολογίζονται οι οικονομικές πληροφορίες, ενώ μια αλλαγή στη λογιστική εκτίμηση είναι μια αλλαγή στις πραγματικές οικονομικές πληροφορίες. Οι αλλαγές στις λογιστικές αρχές μπορούν να περιλαμβάνουν αποτιμήσεις αποτίμησης ή αλλαγές αναγνώρισης εσόδων, ενώ οι εκτιμήσεις για τις μεταβολές σχετίζονται με τις απομειώσεις ή τα απομειωμένα δάνεια. Οι αρχικές αλλαγές γίνονται αναδρομικά, όπου οι οικονομικές καταστάσεις πρέπει να επαναδιατυπωθούν, ενώ οι εκτιμήσεις δεν εφαρμόζονται αναδρομικά. Υπάρχουν περιπτώσεις κατά τις οποίες δεν χρειάζεται να γίνονται αναδιατυπώσεις (με τις βασικές αλλαγές) ή γνωστοποιήσεις (με αλλαγές στην εκτίμηση).
Αλλαγή αρχής λογιστικής
Οι λογιστικές αρχές είναι γενικές κατευθυντήριες γραμμές που διέπουν τις μεθόδους καταγραφής και αναφοράς οικονομικών πληροφοριών. Όταν μια οικονομική οντότητα επιλέγει να υιοθετήσει διαφορετική μέθοδο από αυτή που αυτή τη στιγμή απασχολεί, οφείλει να καταγράφει και να αναφέρει αυτή την αλλαγή στις οικονομικές της καταστάσεις.
Ένα καλό παράδειγμα είναι η αλλαγή της αποτίμησης των αποθεμάτων. για παράδειγμα, μια εταιρεία μπορεί να αλλάξει από μια πρώτη μέθοδο (FIFO) σε μια συγκεκριμένη μέθοδο ταυτοποίησης. Σύμφωνα με το FASB, μια οικονομική οντότητα θα πρέπει να αλλάξει μια λογιστική αρχή μόνο όταν είναι δικαιολογημένα προτιμότερη από μια υπάρχουσα μέθοδο ή όταν είναι απαραίτητη αντίδραση σε μια αλλαγή στο λογιστικό πλαίσιο.
Άλλες αξιοσημείωτες αλλαγές στις λογιστικές αρχές μπορούν να περιλαμβάνουν μεταξύ άλλων την αντιστοίχιση, τη συνεχιζόμενη δραστηριότητα ή τις αρχές αναγνώρισης εσόδων.
Αλλαγή λογιστικής εκτίμησης
Οι λογιστές χρησιμοποιούν εκτιμήσεις στις αναφορές τους όταν είναι αδύνατο ή δεν είναι πρακτικό να παρέχονται ακριβείς αριθμοί. Όταν οι εν λόγω εκτιμήσεις αποδειχθούν λανθασμένες ή οι νέες πληροφορίες επιτρέπουν πιο ακριβείς εκτιμήσεις, η οικονομική οντότητα πρέπει να καταγράψει τη βελτιωμένη εκτίμηση σε μια μεταβολή της λογιστικής εκτίμησης. Παραδείγματα κοινώς μεταβαλλόμενων εκτιμήσεων περιλαμβάνουν το επίδομα κακής χρέωσης, την υποχρέωση εγγύησης και την απόσβεση.
Βασικές διαφορές
Οι αλλαγές στη λογιστική αρχή μπορούν επίσης να συμβούν όταν οι παλαιότερες αρχές δεν γίνονται πλέον αποδεκτές ή όταν αλλάζει ο τρόπος με τον οποίο εφαρμόζεται η μέθοδος. Οι αλλαγές στις λογιστικές αρχές πρέπει να εφαρμόζονται αναδρομικά - δηλαδή, οι οικονομικές καταστάσεις πρέπει να επαναδιατυπώνονται ώστε να παρουσιάζονται σαν να είχε χρησιμοποιηθεί η νέα λογιστική αρχή.
Μόνο τα στοιχεία γραμμής που επηρεάζονται άμεσα πρέπει να επαναδιατυπωθούν. Υπάρχουν περιπτώσεις όπου δεν χρειάζεται να γίνει αναδρομική εφαρμογή, η οποία περιλαμβάνει την καταβολή όλων των εύλογων προσπαθειών για κάτι τέτοιο, οι οποίες μπορεί να περιλαμβάνουν την αδυναμία υπολογισμού των υποκειμενικών εκτιμήσεων ή την ανάγκη γνώσης της πρόθεσης της διοίκησης.
Οι εκτιμήσεις μεταβάλλονται όταν μεταβληθούν οι λογιστικές αξίες των στοιχείων ενεργητικού ή παθητικού. Αυτές οι αλλαγές λογιστικοποιούνται κατά την περίοδο της αλλαγής. Οι αλλαγές στις λογιστικές εκτιμήσεις δεν απαιτούν επαναδιατύπωση προηγούμενων οικονομικών καταστάσεων. Αν η αλλαγή οδηγεί σε μια ασήμαντη διαφορά, δεν απαιτείται γνωστοποίηση της αλλαγής.
Η κατώτατη γραμμή
Υπάρχουν διαφορετικές και λιγότερο αυστηρές απαιτήσεις υποβολής εκθέσεων για τις αλλαγές στις λογιστικές εκτιμήσεις παρά για τις λογιστικές αρχές. Σε ορισμένες περιπτώσεις, μια αλλαγή στη λογιστική αρχή οδηγεί σε αλλαγή στη λογιστική εκτίμηση. σε αυτές τις περιπτώσεις, η οικονομική οντότητα πρέπει να ακολουθεί τις τυποποιημένες απαιτήσεις υποβολής εκθέσεων για αλλαγές στις λογιστικές αρχές.
