Η υπεραξία είναι ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο και συχνά εισέρχεται στο παιχνίδι όταν μια επιχείρηση αγοράζεται ή μεταβιβάζεται από ένα άτομο ή μια οντότητα σε άλλη. Η υπεραξία δεν μπορεί να διαχωριστεί ή να διαχωριστεί από την οντότητα με την οποία συσχετίζεται. Επίσης, δεν μπορεί να πωληθεί, να μεταβιβαστεί, να αδειοδοτηθεί, να μισθωθεί ή να ανταλλαγεί, είτε μεμονωμένα είτε μαζί με σχετική σύμβαση, αναγνωρίσιμο περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση. Η υπεραξία δεν έχει συμβατικά ή άλλα νόμιμα δικαιώματα, ανεξάρτητα από το αν αυτά είναι μεταβιβάσιμα ή διαχωρίσιμα από την οντότητα, άλλα δικαιώματα ή υποχρεώσεις.
Λογιστικοί κανόνες για την υπεραξία
Το 2001, το Συμβούλιο Δημοσιονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB) δήλωσε στη Δήλωση 142, Λογιστική Υπεραξίας και Άϋλα Περιουσιακά Στοιχεία , ότι η υπεραξία δεν επιτρέπεται πλέον να αποσβένεται. Στη λογιστική, η υπεραξία συσσωρεύεται όταν μια οικονομική οντότητα πληρώνει περισσότερα για ένα περιουσιακό στοιχείο από την εύλογη αξία του, με βάση το εμπορικό σήμα, την πελατειακή βάση της εταιρείας ή άλλους παράγοντες. Οι εταιρίες χρησιμοποιούν τον τρόπο λογιστικής αγοράς, ο οποίος δεν επιτρέπει την αυτόματη απόσβεση της υπεραξίας. Η υπεραξία μεταφέρεται ως περιουσιακό στοιχείο και αξιολογείται για απομείωση τουλάχιστον μία φορά το χρόνο.
Ωστόσο, το 2014, αυτή η πολιτική ανανεώθηκε εν μέρει με την αναθεώρηση αριθ. 2014-02 των λογιστικών προτύπων FASB, την άυλα αγαθά και την άλλη (θέμα 350). Το FASB επανέτρεψε στις ιδιωτικές εταιρείες να επιλέξουν να αποσβέσουν την υπεραξία σε σταθερή βάση επί δέκα χρόνια. Ωστόσο, η εκλογή δεν απαιτείται. Εάν είναι επιθυμητό, η επιλογή αποσβέσεων επιτρέπει στις ιδιωτικές εταιρείες να παραιτηθούν από τις δαπανηρές ετήσιες δοκιμές απομείωσης που απαιτούνται από τις δημόσιες επιχειρήσεις.
Πώς υπολογίζεται η υπεραξία
Μέχρι το 2001, η υπεραξία θα μπορούσε να αποσβεστεί για περίοδο μέχρι 40 ετών. Πολλές εταιρείες χρησιμοποίησαν το ανώτατο όριο των 40 ετών για να εξουδετερώσουν την περιοδική επίδραση των κερδών και να αναφέρουν τα συμπληρωματικά έσοδα σε χρήμα που προστίθενται στο καθαρό εισόδημα. Το FASB άλλαξε το θέμα αυτό τον Ιούνιο του 2001 με την έκδοση της δήλωσης 142, η οποία απαγορεύει αυτό.
Το πρώτο βήμα της δοκιμής απομείωσης που απαιτείται βάσει του νέου προτύπου πρέπει να πραγματοποιηθεί εντός του πρώτου εξαμήνου της εταιρικής χρήσης. Εάν διαπιστωθεί απομείωση, η εταιρεία μειώνει τη λογιστική αξία υπεραξίας και αναγνωρίζει ζημία απομείωσης. Οποιεσδήποτε σημαντικές απομειώσεις εμφανίζονται ως στοιχεία γραμμής πάνω από "έσοδα από συνεχιζόμενες δραστηριότητες".
Επειδή η ετήσια αποτίμηση της υπεραξίας είναι ιδιαίτερα δαπανηρή και χρονοβόρα για τις ιδιωτικές εταιρείες, το FASB δημιούργησε για αυτούς τις εναλλακτικές λογιστικές προβλέψεις. Αναθεώρηση λογιστικών προτύπων FASB αριθ. 2014-02, Άυλα περιουσιακά στοιχεία - Υπεραξία και άλλα (Θέμα 350): Η λογιστική για την υπεραξία επιτρέπει στις εταιρείες αυτές να χρησιμοποιούν απλή απόσβεση υπεραξίας για έως και δέκα χρόνια ή μικρότερη εάν η εταιρεία είναι σε θέση να αποδείξει χρήσιμη εναλλακτική διάρκεια ζωής. Οι ιδιωτικές εταιρείες πρέπει να διεξάγουν δοκιμές απομείωσης μόνο όταν ένα γεγονός ενεργοποίησης υποδεικνύει ότι η εύλογη αξία της εταιρείας είναι μικρότερη από τη λογιστική αξία της, αντί να χρειάζεται να το πράξει κάθε οικονομικό έτος.
