Υπάρχουν τρεις κοινές μέθοδοι για τη λογοδοσία αποθεμάτων: μέθοδος μέσου σταθμικού κόστους. (FIFO), και τελευταία στο, πρώτη (LIFO). Οι εταιρείες στις Ηνωμένες Πολιτείες λειτουργούν σύμφωνα με τις γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές (GAAP) που επιτρέπουν και τη χρήση και των τριών μεθόδων. Οι περισσότερες άλλες χώρες χρησιμοποιούν τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (ΔΠΧΑ), τα οποία απαγορεύουν τη χρήση της μεθόδου LIFO. Τα ΓΠΛΑ και τα Δ.Π.Χ.Α. διαφέρουν επίσης από τις αποτιμήσεις αναστροφής αποθεμάτων και τους τύπους κοστολόγησης.
Ενώ τα δύο αυτά συστήματα διαφέρουν από πολλές απόψεις, έχουν κάποιες ομοιότητες για τον υπολογισμό του κόστους απογραφής. Για παράδειγμα, τα έξοδα απογραφής πρέπει να περιλαμβάνουν όλα τα άμεσα έξοδα σε έτοιμο απόθεμα προς πώληση, συμπεριλαμβανομένων των γενικών εξόδων, και πρέπει να εξαιρούν τα έξοδα πώλησης και τα γενικότερα διοικητικά έξοδα.
Αποτίμηση αποθέματος
Σύμφωνα με τα GAAP, το απόθεμα καταγράφεται ως το χαμηλότερο κόστος ή αγοραία αξία. Σύμφωνα με το Συμβούλιο Χρηματοοικονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB), ο οργανισμός που είναι αρμόδιος για την ερμηνεία και τροποποίηση των Γενικών Λογιστικών Προτύπων (GAAP), η αγοραία αξία ορίζεται ως το τρέχον κόστος αντικατάστασης ως περιορισμένο από την καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία.
Το ΔΠΧΠ ορίζει ελαφρώς διαφορετικούς κανόνες κοστολόγησης. Αναφέρει ότι το απόθεμα μετράται ως το χαμηλότερο κόστος ή καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία.
Πρόκειται για μια λεπτή διάκριση, καθώς και οι δύο οντότητες χρησιμοποιούν τη φράση "καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία" για να σημαίνουν ελαφρώς διαφορετικά πράγματα. Η έκδοση της καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας (GAAP) είναι ίση με την εκτιμώμενη τιμή πώλησης, μειωμένη με το εύλογο κόστος που συνδέεται με την πώληση. Για τα ΔΠΧΑ, η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι η καλύτερη προσέγγιση για το πόσα "αποθέματα αναμένεται να πραγματοποιήσουν".
Αντιστροφή καταχωρήσεων απογραφής
Και τα δύο συστήματα απαιτούν την καταγραφή του αποθέματος μόλις το κόστος του είναι υψηλότερο από την καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία του. Κατά μία έννοια, αυτό σημαίνει ότι το απόθεμα είναι "υποβρύχιο".
Μερικές φορές η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία αλλάζει και ρυθμίζει τα αντίγραφα ασφαλείας. για κάποιο λόγο, τα περιουσιακά στοιχεία απογραφής έχουν εκτιμηθεί σε αξία. Το ΔΠΧΠ επιτρέπει την πραγματοποίηση αναστροφών και την επακόλουθη αύξηση της αξίας που πρέπει να αναγνωρίζεται στις οικονομικές καταστάσεις. Αυτές οι αντιστροφές πρέπει να αναγνωρίζονται στην περίοδο κατά την οποία συμβαίνουν και περιορίζονται στο ποσό της αρχικής απομείωσης. Αντίθετα, το GAAP απαγορεύει τις αντιστροφές εντελώς.
Λογιστικές μέθοδοι για τα έξοδα απογραφής
Σύμφωνα με τον Κώδικα Λογιστικών Προτύπων 330-10-30-9 σύμφωνα με τα Γενικά Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (GAAP), μια εταιρεία πρέπει να επικεντρωθεί στη λογιστική μέθοδο που ανταποκρίνεται καλύτερα και σαφέστερα στο "περιοδικό εισόδημα". Αυτό παρέχει σημαντικό περιθώριο για τις επιχειρήσεις να μεγιστοποιήσουν τα έσοδα μετά τη φορολογία βάσει των εξόδων απογραφής.
Τα διεθνή πρότυπα είναι πολύ διαφορετικά. Εάν δεν απαλλάσσεται ρητώς από την έννοια ότι "δεν είναι συνήθως εναλλάξιμα για παραγόμενα αγαθά και υπηρεσίες", όλες οι απογραφές πρέπει να λογιστικοποιούνται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο FIFO ή μέσο σταθμισμένο κόστος. Η επιλεγμένη μέθοδος πρέπει να παραμείνει συνεπής. Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, παράγραφος 23 του ΔΛΠ 2, ορισμένα στοιχεία απογραφής πρέπει να χρησιμοποιούν μια ξεχωριστή και μοναδική μέθοδο κοστολόγησης.
Σύγκλιση
Οι φορείς λογιστικής στις ΗΠΑ και σε άλλα μέρη έχουν εκφράσει την επιθυμία να συγκλίνουν οι λογιστικοί κανόνες μεταξύ των ΔΠΧΑ και των ΓΑΛΑ. Είναι πιθανό ότι αυτές οι προσπάθειες σύγκλισης θα εξαλείψουν τη χρήση του κόστους LIFO στις ΗΠΑ και θα δημιουργήσουν έναν πιο συνεπή ορισμό της καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας, μεταξύ άλλων σημαντικών λογιστικών μεταβολών.
