Στις Ηνωμένες Πολιτείες, οι νόμοι επιτρέπουν στις εταιρείες να διατηρούν δύο ξεχωριστά σύνολα βιβλίων για οικονομικούς και φορολογικούς σκοπούς. Επειδή οι κανόνες που διέπουν την οικονομική και φορολογική λογιστική διαφέρουν, προκύπτουν προσωρινές διαφορές μεταξύ των δύο σειρών βιβλίων. Αυτό μπορεί να οδηγήσει σε αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση, όταν το ποσό του οφειλόμενου φόρου σύμφωνα με τη φορολογική λογιστική είναι χαμηλότερο από εκείνο που προκύπτει από την οικονομική λογιστική. Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση προκύπτει συνήθως όταν αποσβένεται τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, αναγνωρίζοντας τα έσοδα και αποτιμώντας τα αποθέματα.
Οι διαφορές στις φορολογικές υποχρεώσεις είναι απλώς προσωρινές ανισορροπίες μεταξύ ενός αναφερόμενου ποσού εισοδήματος και της φορολογικής βάσης του: Οι λογιστικές ανισότητες εμφανίζονται όταν υπάρχουν διαφορές μεταξύ του φορολογητέου εισοδήματος και του προ φόρου οικονομικού εισοδήματος ή όταν οι βάσεις των στοιχείων ενεργητικού ή παθητικού διαφέρουν για τη λογιστική και τη φορολογία σκοποί. Για παράδειγμα, τα χρήματα που οφείλονται σε λογαριασμό τρέχουσας εισπρακτέας δεν μπορούν να φορολογηθούν μέχρι την πραγματική είσπραξη, αλλά η πώληση πρέπει να δηλωθεί κατά την τρέχουσα περίοδο.
Επειδή αυτές οι διαφορές είναι προσωρινές και μια εταιρεία αναμένει να καταβάλει στο μέλλον φορολογική υποχρέωση (και να πληρώσει αυξημένους φόρους), καταγράφει μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Με άλλα λόγια, μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση αναγνωρίζεται στην τρέχουσα περίοδο για τους φόρους που καταβάλλονται σε μελλοντικές περιόδους.
Κοινές καταστάσεις
Μια κοινή κατάσταση που δημιουργεί αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση είναι η απόσβεση παγίων περιουσιακών στοιχείων. Οι φορολογικοί νόμοι επιτρέπουν τη μέθοδο απόσβεσης του τροποποιημένου συστήματος επιταχυνόμενης ανάκτησης κόστους (MACRS), ενώ οι περισσότερες εταιρείες χρησιμοποιούν τη μέθοδο γραμμικής απόσβεσης για τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση.
Εξετάστε μια εταιρεία με συντελεστή φορολογίας 30% που αποσβένει ένα στοιχείο ενεργητικού αξίας 10.000 δολαρίων που τέθηκε σε υπηρεσία το 2015 για 10 χρόνια. Κατά το δεύτερο έτος της υπηρεσίας του ενεργητικού, η εταιρία καταγράφει 1.000 δολάρια αποσβέσεως των ιδίων κεφαλαίων στα οικονομικά της βιβλία και 1.800 δισεκατομμύρια αποσβέσεις της MACRS στα φορολογικά της βιβλία. Η διαφορά των $ 800 αντιπροσωπεύει μια προσωρινή διαφορά, την οποία η εταιρεία αναμένει να εξαλείψει μέχρι το έτος 10 και να πληρώσει υψηλότερους φόρους μετά από αυτό. Η εταιρεία καταγράφει $ 240 ($ 800 × 30%) ως αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση στις οικονομικές της καταστάσεις.
Οι διαφορές στην αναγνώριση εσόδων δημιουργούν αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Εξετάστε μια εταιρεία με φορολογικό συντελεστή 30% που πωλεί ένα προϊόν αξίας 10.000 $, αλλά λαμβάνει πληρωμές από τον πελάτη του σε δόση κατά τη διάρκεια των επόμενων πέντε ετών - 2.000 $ ετησίως. Για σκοπούς οικονομικής λογιστικής, η εταιρεία αναγνωρίζει τα συνολικά έσοδα των 10.000 δολαρίων κατά τη στιγμή της πώλησης, ενώ καταγράφει μόνο $ 2.000 με βάση τη μέθοδο δόσεων για φορολογικούς σκοπούς. Αυτό έχει ως αποτέλεσμα μια προσωρινή διαφορά 8.000 δολαρίων που η εταιρεία αναμένει να ρευστοποιηθεί μέσα στα επόμενα πέντε χρόνια. Η εταιρεία καταγράφει στις οικονομικές της καταστάσεις αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ύψους $ 2.400 ($ 8.000 × 30%). (Δείτε μερικά παραδείγματα αναβαλλόμενων εσόδων που κερδίζουν έσοδα; για περισσότερα παραδείγματα.)
Ο φορολογικός κώδικας των ΗΠΑ επιτρέπει στις εταιρείες να εκτιμούν τα αποθέματά τους βάσει της μεθόδου LIFO (last-in-out-out), ενώ ορισμένες εταιρείες επιλέγουν τη μέθοδο FIFO (First-in-out-out) για τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση. Κατά τις περιόδους αύξησης του κόστους και όταν η απογραφή της επιχείρησης διαρκεί πολύ χρόνο για πώληση, προκύπτουν οι προσωρινές διαφορές μεταξύ φορολογικών και χρηματοοικονομικών βιβλίων, με αποτέλεσμα την αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.
Εξετάστε μια εταιρεία πετρελαίου με συντελεστή φορολογίας 30% που παρήγαγε 1.000 βαρέλια πετρελαίου με κόστος $ 10 ανά βαρέλι το ένα έτος. Κατά το δεύτερο έτος, λόγω της αύξησης του κόστους εργασίας, η εταιρεία παρήγαγε 1.000 βαρέλια πετρελαίου με κόστος $ 15 το βαρέλι. Αν η πετρελαϊκή εταιρεία πουλάει 1.000 βαρέλια πετρελαίου το δεύτερο έτος, καταγράφει κόστος 10.000 δολαρίων υπό FIFO για οικονομικούς σκοπούς και 15.000 δολάρια υπό LIFO για φορολογικούς σκοπούς. Τα $ 5.000 είναι μια προσωρινή διαφορά που δημιουργεί αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ύψους $ 1.500 ($ 5.000 × 30%).
Αναγνώριση και από-αναγνώριση
Μια αναβαλλόμενη φορολογική θέση μπορεί να αναγνωριστεί μόνο εάν ο μελλοντικός φόρος πληρωτέος συμβάν είναι "πιο πιθανός από ό, τι δεν" να συμβεί. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις μπορούν να αντιμετωπίζονται ως μετοχές ή υποχρεώσεις όταν αναγνωρίζονται. Οι ταξινομήσεις ιδίων κεφαλαίων προκύπτουν συνήθως από την εταιρεία που χρησιμοποιεί επιταχυνόμενες αποσβέσεις για φορολογικούς σκοπούς αλλά όχι για σκοπούς οικονομικής πληροφόρησης.
Σε περιπτώσεις όπου το πιο πιθανό από το στοιχείο δεν είναι πλέον ακριβές για μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση, η εταιρεία πρέπει να ακυρώσει αποτελεσματικά τις επιπτώσεις της αναβολής και να αναφέρει τις επιπτώσεις της κατά την πιο πρόσφατη περίοδο αναφοράς μετά την αλλαγή. Η εταιρεία μπορεί να χρειαστεί να κάνει μια μείωση για να διορθώσει προηγούμενες οικονομικές καταστάσεις, εφόσον η αποαναγνώριση της υποχρέωσης δημιουργεί σημαντικές μεταβολές στην κατάσταση αποτελεσμάτων ή στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων.
