Στις 16 Αυγούστου, το Ομοσπονδιακό Μητρώο δημοσίευσε τα σχέδια κανονισμών του IRS για να διευκρινίσει τον νέο νόμο που προβλέπει 20% έκπτωση στο εισόδημα των επιχειρήσεων. Σύμφωνα με το νόμο περί φορολογικών περικοπών και απασχόλησης που ψηφίστηκε τον Δεκέμβριο του 2017, αυτός ο νόμος θα ισχύει για τις φορολογικές χρήσεις 2018 έως 2025.
Το σχέδιο κανονισμού διευκρινίζει ποιος, ακριβώς, δικαιούται τη νέα έκπτωση 20% και ποιος δεν είναι. Στη βιασύνη να περάσει το φορολογικό νομοσχέδιο, η διάταξη αυτή δεν γράφτηκε αρκετά καθαρά. Το IRS προσπαθεί να επιλύσει αυτό το πρόβλημα τώρα. Αν υποθέσουμε ότι οι τελικοί κανονισμοί είναι πολύ παρόμοιοι με τα σχέδια κανονισμών, παρέχονται οι ακόλουθες πληροφορίες που θα σας βοηθήσουν να αποφασίσετε αν μπορεί να έχει νόημα η αναδιάρθρωση της επιχείρησής σας.
Εξειδικευμένες Επιχειρήσεις και Πιστοποιημένα Επιχειρηματικά Έσοδα
Για να δικαιούστε να ζητήσετε μια έκπτωση φόρου για το 20% του ειδικού εισοδήματος επιχειρήσεων (QBI), η επιχείρησή σας πρέπει να είναι μια επιχείρηση μετάβασης. Οι οντότητες pass-through ονομάζονται έτσι επειδή το εισόδημα της επιχείρησης «περνάει» στον ιδιοκτήτη. Δεν φορολογείται σε επιχειρηματικό επίπεδο, αλλά σε ατομικό επίπεδο. Οι ιδιοκτήτες των επιχειρήσεων pass-through καταβάλλουν φόρο επί του επιχειρηματικού τους εισοδήματος με ατομικούς φορολογικούς συντελεστές. Οι επιχειρήσεις pass-through περιλαμβάνουν τις ατομικές επιχειρήσεις, τις εταιρικές σχέσεις, τις εταιρίες S, τα καταπιστεύματα και τα ακίνητα. Αντίθετα, το εισόδημα της εταιρίας Γ υπόκειται σε φορολογικούς συντελεστές εταιρειών.
Τι είναι λοιπόν το "εξειδικευμένο επιχειρηματικό εισόδημα"; Το IRS το ορίζει ως καθαρό επιχειρηματικό εισόδημα, με εξαίρεση τα κεφαλαιακά κέρδη και ζημίες, ορισμένα μερίσματα ή έσοδα από τόκους. Η έκπτωση 20% μειώνει τους φόρους εισοδήματος του ομοσπονδιακού και του κράτους, αλλά όχι τους φόρους κοινωνικής ασφάλισης ή Medicare, πράγμα που σημαίνει επίσης ότι δεν μειώνει τους φόρους αυτοαπασχόλησης, έναν όρο που αναφέρεται στις μερίδες του εργοδότη και των υπαλλήλων αυτών των φόρων που πληρώνουν οι άνθρωποι όταν διαχειρίζονται τις δικές τους επιχειρήσεις. (Δείτε 10 φορολογικά οφέλη για τους αυτοαπασχολούμενους και 5 μεγαλύτερες προκλήσεις που αντιμετωπίζει η μικρή επιχείρησή σας .)
Η έκπτωση 20% του QBI, που ονομάζεται επίσης έκπτωση του τμήματος 199Α μετά το μέρος του φορολογικού κώδικα που το ορίζει, υπολογίζεται ως το μικρότερο από (1) 20% του επαγγελματικού εισοδήματος του φορολογούμενου, συν (εάν ισχύει) τα μερίσματα εμπιστοσύνης επενδύσεων σε ακίνητα και τα προσοδοφόρα εισοδήματα των εισηγμένων εταιρικών μεριδίων, ή το 20% του φορολογητέου εισοδήματος του φορολογούμενου μείον καθαρά κέρδη κεφαλαίου. Οι υπολογισμοί είναι αρκετά περίπλοκοι, επομένως πρόκειται να κρατήσουμε τα πράγματα απλά χωρίς να μιλάμε για μερίσματα εμπιστοσύνης επενδύσεων σε ακίνητα ή για καταρτισμένο εισόδημα από εταιρικές σχέσεις.
Ενότητα 199Α Επίπεδα Phaseout Αφαίρεσης
Με φορολογητέο εισόδημα $ 315.000 ή λιγότερο εάν είστε παντρεμένοι αρχειοθετημένοι από κοινού - και $ 157.500 ή λιγότερο για οποιαδήποτε άλλη κατάσταση κατάθεσης - μπορείτε να διεκδικήσετε ολόκληρη την έκπτωση 20%. Ωστόσο, σύμφωνα με μια έκθεση για το Ίδρυμα Φορολογίας, πολλές επιχειρήσεις που διέρχονται επιχειρήσεις είναι μεγάλες επιχειρήσεις και "η πλειοψηφία των εισοδημάτων από επαγγελματικά δάνεια φορολογούνται με κορυφαίους φορολογικούς συντελεστές". Ορισμένα αμοιβαία κεφάλαια κινδύνου, εταιρείες επενδύσεων, κατασκευαστές και εταιρείες ακινήτων, για παράδειγμα, είναι συχνά δομημένες ως οντότητες pass-through. Έτσι, τα όρια έχουν επιπτώσεις σε πολλούς φορολογούμενους.
Εάν είστε ένας από τους φορολογούμενους που είναι κάτοχοι επιχειρηματικής δραστηριότητας και έχετε φορολογητέο εισόδημα πάνω από αυτά τα όρια, υπολογίζετε τι είδους έκπτωση, εάν υπάρχει, βάσει του νέου φορολογικού νόμου είναι δύσκολη.
Το πρώτο πράγμα που πρέπει να προσδιορίσετε είναι εάν είστε ιδιοκτήτης του IRS που καλεί ένα καθορισμένο εμπόριο υπηρεσιών ή επιχείρηση (SSTB). Πρόκειται για επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στους τομείς της υγείας, του δικαίου, της λογιστικής, της αναλογιστικής επιστήμης, των τεχνών του θεάματος, των συμβουλευτικών υπηρεσιών, του αθλητισμού, των χρηματοπιστωτικών υπηρεσιών, της διαχείρισης επενδύσεων και επενδύσεων, της διαπραγμάτευσης, της πώλησης ορισμένων περιουσιακών στοιχείων ή των συναλλαγών ή των επιχειρήσεων όπου το κύριο περιουσιακό στοιχείο είναι η φήμη "Η IRS διευκρίνισε ότι η αόριστη τελευταία ρήτρα ("… όπου το βασικό περιουσιακό στοιχείο είναι η φήμη ή η ικανότητα… ") έχει ως στόχο να ισχύει για τα έσοδα των διασημοτήτων, όπως ένα διάσημος σεφ να πληρώνεται για να επιτρέψει σε μια γραμμή μαγειρικής να χρησιμοποιήσει το όνομά του ή μια διάσημη τηλεοπτική προσωπικότητα που πληρώνεται για να κάνει μια εμφάνιση.
Χρηματοοικονομικοί σύμβουλοι, διαχειριστές περιουσιακών στοιχείων, χρηματιστές, λογιστές, γιατροί, δικηγόροι και άλλες επιχειρήσεις στα οριζόμενα πεδία θεωρούνται SSTB. Όλοι οι άλλοι δεν είναι. Ορισμένες από τις ενδιαφέρουσες εξαιρέσεις περιλαμβάνουν αρχιτέκτονες, μηχανικούς και ασφαλιστικούς πράκτορες.
Σύμφωνα με το νέο φορολογικό κώδικα, είναι γενικά καλύτερα όχι να κατέχει ένα SSTB. Οι ιδιοκτήτες των SSTB υπόκεινται σε σταδιακή κατάργηση και σε ανώτατο όριο στην έκπτωση. Η σταδιακή κατάργηση το 2018 ισχύει για το εύρος 315.000 έως 415.000 δολαρίων για τους παντρεμένους φορολογούμενους και για το εύρος των $ 157.500 έως $ 207.500 για όλους τους άλλους φορολογούμενους. Τα στοιχεία αυτά θα προσαρμοσθούν κάθε χρόνο στον πληθωρισμό. Σε αυτές τις σειρές, η έκπτωση είναι περιορισμένη. Πάνω από αυτές τις σειρές, δεν υπάρχει καμία παρακράτηση.
Τι θα συμβεί εάν είστε ιδιοκτήτης οντότητας pass-through που δεν είναι SSTB; Ας υποθέσουμε ότι είστε απλοί και το φορολογητέο εισόδημά σας είναι περίπου $ 207.500. Σας επιτρέπεται να προβείτε στην αφαίρεση εάν έχετε εξειδικευμένο εισόδημα επιχείρησης. Ωστόσο, η έκπτωσή σας από το QBI ενδέχεται να περιορίζεται από το ποσό των μισθών W-2 που έχει καταβάλει η επιχείρηση σας στους υπαλλήλους της και σε μη προσαρμοσμένη βάση αμέσως μετά την απόκτηση (UBIA) του ειδικευμένου ακινήτου που κατέχει η επιχείρησή σας. Η έκπτωση περιορίζεται στο υψηλότερο από το 50% του συνόλου των μισθών W-2 που καταβλήθηκαν ή το 25% των συνολικών μισθών που πληρώθηκαν συν το 2, 5% της UBIA όλων των ειδικευμένων ακινήτων.
Αλλαγή της δομής της επιχείρησής σας ή ανακατάταξη της επιχείρησής σας
Οι οικονομικοί επαγγελματίες δεν θα πρέπει να προσπαθήσουν να κατηγοριοποιηθούν ως κάτι άλλο από οικονομικό σύμβουλο, προγραμματιστή συνταξιοδότησης ή αναλογιστή για να αποφύγουν να θεωρηθούν SSTB, δήλωσε ο Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, εταίρος και εκτελεστικός αντιπρόεδρος οικονομικού σχεδιασμού στο STA Wealth Management, LLC, στο Χιούστον του Τέξας. "Εξαιρούνται συγκεκριμένα από το να επωφεληθούν από αυτή την έκπτωση", ανέφερε.
Άλλοι τρόποι αντιμετώπισης που επιχειρούν να χρησιμοποιήσουν οι επιχειρήσεις "δεν θα λειτουργήσουν σε όλες σχεδόν τις περιπτώσεις, καθώς αυτές εξετάζονται ήδη από το IRS", πρόσθεσε ο Bishop.
Αυτές οι εναλλακτικές λύσεις αναφέρονται ως "ρωγμές και πακέτα" ή χωρίσουν μια επιχείρηση σε δύο ή περισσότερες διαφορετικές επιχειρήσεις με τον ίδιο ιδιοκτήτη για να διαχωρίσουν το εισόδημα και το εισόδημα του SSTB από το SSTB και να αποφύγουν να χάσουν μέρος ή το σύνολο της έκπτωσης του QBI.
Ο κανόνας 80/50 αναφέρει ότι "εάν ένα« μη-SSTB »έχει 50% ή περισσότερο κοινή ιδιοκτησία με ένα SSTB και το« μη-SSTB »παρέχει 80% ή περισσότερα από τα ακίνητα ή τις υπηρεσίες του στο SSTB, Το «SSTB» θα αντιμετωπιστεί με κανονισμό ως μέρος του SSTB », εξηγεί η CPA Jeffrey Levine, Διευθύνων Σύμβουλος και Διευθυντής Οικονομικού Σχεδιασμού για την Garden City, BluePrint Wealth Alliance της Νέας Υόρκης, σε μια θέση blog στο Kitces.com. Ορισμένες επιχειρήσεις ενδέχεται να είναι σε θέση να προσεγγίσουν τον κανόνα 80/50 μειώνοντας την κοινή ιδιοκτησία των επιχειρήσεων SSTB και μη SSTB κάτω από το 50%.
Τι γίνεται με την αλλαγή της επιχείρησής σας σε μια εταιρεία C για να επωφεληθείτε από τον ενιαίο συντελεστή φόρου εισοδήματος 21%, μια άλλη αλλαγή που είναι νέα για το 2018 σύμφωνα με το νόμο περί φορολογικών περικοπών και απασχόλησης του 2017;
Ο Επίσκοπος είπε ότι η μετατροπή από μια εταιρία πέρασμα σε μια εταιρεία Γ για τη χαμηλότερη φορολογική κατηγορία 21% συνήθως δεν είναι καλή ιδέα λόγω της διπλής φορολόγησης των μερισμάτων κατά τη λήψη διανομών. Ένα απλοποιημένο παράδειγμα δείχνει γιατί. Αν έχετε C-εταιρεία και έχετε 1 εκατομμύριο δολάρια στο εισόδημα C-corp, θα χρωστάτε 210.000 δολάρια στο φορολογικό σκέλος 21% στην εταιρική φορολογική δήλωση, από τη φόρμα 1120. Στη συνέχεια, όταν η εταιρεία καταβάλλει μέρισμα, θα πληρώσετε ξανά τον φόρο σχετικά με αυτή τη διανομή στην προσωπική σας επιστροφή (έντυπο 1040).
Πώς μπορούν λοιπόν οι ιδιοκτήτες επιχειρήσεων με υψηλό εισόδημα να μειώσουν καλύτερα τη φορολογική υποχρέωσή τους σύμφωνα με τους νέους κανόνες; Υπάρχουν μερικά βήματα που μπορούν να πάρουν για να μειώσουν το φορολογητέο εισόδημα κάτω από τα κατώτατα όρια σταδιακής κατάργησης, λέει ο Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, Bronfman Rothschild στο Delafield, Wis. "Αυτές περιλαμβάνουν την εφαρμογή μεγαλύτερων συνταξιοδοτικών εισφορών, όπως κατανομής κερδών ή προγραμμάτων καθορισμένων παροχών, τη συγκέντρωση φιλανθρωπικών εισφορών με προσεκτική χρήση συμβουλευόμενων κεφαλαίων από τους χορηγούς, την εσκεμμένη πραγματοποίηση κεφαλαιουχικών κερδών και ζημιών και την καθυστέρηση άλλων πηγών «Για τους φορολογούμενους που είναι 70½, καθυστερώντας το πρώτο έτος των απαιτούμενων ελάχιστων διανομών από ένα λογαριασμό συνταξιοδότησης και λαμβάνοντας δύο το επόμενο έτος, θα είχε νόημα αν μείωσε επαρκώς το φορολογητέο εισόδημα να φέρετε τον φορολογούμενο κάτω από το όριο για το φορολογικό διάλειμμα το 2018.
Οι ιδιοκτήτες επιχειρήσεων που περιορίζονται από τον υπολογισμό του 20% των υποκείμενων στον φόρο εισοδημάτων "ενδέχεται να επιθυμούν να αυξήσουν το φορολογητέο εισόδημα μέσω μετατροπών Roth ή να μεταβάλουν τις αναβολές του σχεδίου συνταξιοδότησης από τον φόρο πριν τον φόρο στον Roth", ανέφερε ο Collins. Δεδομένου ότι η ειδική έκπτωση του επιχειρηματικού εισοδήματος περιορίζεται στο 20% του QBI ή στο 20% του φορολογητέου εισοδήματος, εκτός από τις δοκιμές περιουσιακών στοιχείων και μισθών, οι φορολογούμενοι ενδέχεται να μην έχουν αρκετά φορολογητέα εισοδήματα για να επωφεληθούν πλήρως από την έκπτωση του QBI.
Ας υποθέσουμε ότι ένας φορολογούμενος που είναι παντρεμένος αρχειοθετεί από κοινού έχει $ 100.000 των pass-through εισοδήματος και κανένα άλλο εισόδημα, Collins εξήγησε. Το άτομο αυτό θα μπορούσε να εκπέσει το 20% του συνόλου ή 20.000 δολάρια. Αλλά αφού έλαβε την κανονική έκπτωση των $ 24.000, το φορολογητέο εισόδημά του θα ήταν $ 76.000. Δεδομένου ότι το 20% του φορολογητέου εισοδήματος είναι $ 15.200 και το οποίο είναι χαμηλότερο από το 20% του QBI ($ 20.000), ο φορολογούμενος μπορεί να αφαιρέσει μόνο $ 15.200 και όχι $ 20.000. Ωστόσο, εάν το άτομο αυτό έκανε μετατροπή Roth IRA ύψους 24.000 δολαρίων, το φορολογητέο εισόδημα θα ήταν τότε 100.000 δολάρια και ο φορολογούμενος θα μπορούσε να πάρει ολόκληρη την έκπτωση QBI ύψους 20.000 δολαρίων.
Αυτό είναι ένα υπερβολικά απλοποιημένο παράδειγμα, εξήγησε ο Collins, αλλά δείχνει πώς λειτουργούν οι νέοι φορολογικοί κανόνες.
"Άλλοι που δεν έχουν αναθεωρήσει πρόσφατα τις κατανομές μισθών έναντι μετρητών και τις πληρωμές μίσθωσης σε ακίνητα που χρησιμοποιούν για τις επιχειρήσεις τους, μπορεί να βρουν την κατάλληλη στιγμή για να ολοκληρώσουν αυτές τις αναθεωρήσεις για να διασφαλίσουν ότι είναι λογικές", δήλωσε.
Ο Collins επεσήμανε ότι ενώ οι ιδιοκτήτες επιχειρήσεων θα πρέπει να επανεξετάζουν τακτικά τις ρυθμίσεις μισθών και επιδομάτων για τον εαυτό τους και όλους τους υπαλλήλους τους, πολλοί είναι πολύ απασχολημένοι και παραμελούν αυτό το καθήκον. Ο λόγος που είναι ιδιαίτερα σημαντικό να ολοκληρωθεί αυτή η αναθεώρηση τώρα, σε συνδυασμό με τον φορολογικό σύμβουλο, είναι ότι το υπερβολικό εισόδημα W-2 θα μπορούσε να μειώσει την επιλεξιμότητα για την ειδική έκπτωση του εισοδήματος των επιχειρήσεων - ενώ αν ο ιδιοκτήτης επιχείρησης έχει πολύ μικρό εισόδημα W-2 θα μπορούσε να οδηγήσει σε φορολογικές κυρώσεις. Ο Collins πρόσθεσε ότι οι εκτιμήσεις του QBI κάνουν την αναθεώρηση των μισθωμάτων και των μισθωμάτων ιδιαίτερα σημαντικών αυτή τη στιγμή.
Η κατώτατη γραμμή
Πριν από την τελική έγκριση των σχεδίων κανονισμών, η κυβέρνηση δέχεται δημόσιες παρατηρήσεις γι 'αυτές μέχρι την 1η Οκτωβρίου. Μια δημόσια ακρόαση θα πραγματοποιηθεί τότε στις 16 Οκτωβρίου. Μόλις ολοκληρωθεί η IRS από τους κανονισμούς βάσει των εισροών που λαμβάνει, οι επηρεαζόμενοι ιδιοκτήτες επιχειρήσεων τελικά θα είναι σε θέση να κάνουν με βεβαιότητα αλλαγές που θα ελαχιστοποιήσουν τη φορολογική τους υποχρέωση.
Όπως έδειξε αυτό το άρθρο, οι κανόνες δεν είναι εύκολο να κατανοηθούν. Οι ιδιοκτήτες υψηλού εισοδήματος των φορέων μετάβασης, ιδίως εκείνοι που ταξινομούνται ως SSTB, πρέπει να συμβουλεύονται έναν φοροτεχνικό για να διατυπώσουν στρατηγικές σχεδιασμού που θα αυξήσουν την πιθανότητα να είναι σε θέση να επωφεληθούν περισσότερο από την ειδική έκπτωση εισοδήματος των επιχειρήσεων.
